Tổng hợp các lưu ý về chính sách thuế TNDN mới tại Nghị định 320/2025NĐ-CP và Thông tư 20/2026/TT-BTC? Lương từ 5 triệu trở lên để hạch toán chi phí khi tính thuế TNDN cần có những hồ sơ gì?

Ngày 27/03/2026, Cục Quản lý, giám sát, chính sách thuế, phí và lệ phí đã có Công văn 720/CST-TN năm 2026 về việc giới thiệu điểm mới Nghị định 320/2025/NĐ-CP và Thông tư 20/2026/TT-BTC hướng dẫn thuế TNDN.

Theo đó, nội dung Công văn 720/CST-TN năm 2026 giới thiệu các lưu ý về chính sách thuế TNDN mới tại Nghị định 320/2025/NĐ-CP và Thông tư 20/2026/TT-BTC như sau:

(1) Về người nộp thuế

- Tại khoản 1 Điều 2 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bổ sung quy định doanh nghiệp nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo các hình thức kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng số nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam.

- Tại khoản 2 Điều 2 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bổ sung người nộp thuế thay bao gồm:

+ Tổ chức quản lý sàn giao dịch thương mại điện tử, tổ chức quản lý nền tảng số.

+ Công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán.

- Tại khoản 3 Điều 2 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bổ sung cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài bao gồm cả nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số mà thông qua đó doanh nghiệp nước ngoài tiến hành cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam.

(2) Về thu nhập chịu thuế

- Tại khoản 3 Điều 3 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bổ sung quy định thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn, chuyển nhượng chứng khoán không bao gồm khoản thu liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.

- Tại khoản 4 Điều 3 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bổ sung làm rõ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp nước ngoài bao gồm cả chuyển nhượng trực tiếp hoặc gián tiếp.

(3) Về thu nhập chịu thuế và bù trừ thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

Điều 6 Nghị định 320/2025/NĐ-CP chỉnh sửa quy định cho phép doanh nghiệp được bù trừ thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư với lỗ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, trừ trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư bị lỗ thì không bù trừ với thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế có thu nhập.

(4) Về xác định lỗ và chuyển lỗ

Điều 7 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bỏ quy định: Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư nếu còn lỗ được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế của hoạt động đó. Đồng thời, do có thay đổi về quy định bù trừ lãi, lỗ tại Điều 6 nên tại khoản 4 Điều 25 Nghị định 320/2025/NĐ-CP bổ sung quy định chuyển tiếp về chuyển lỗ, theo đó: Doanh nghiệp có số lỗ phát sinh trước thời điểm Nghị định này có hiệu lực thi hành (bao gồm cả số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư) nhưng còn trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định thì tiếp tục được chuyển lỗ theo quy định tại Nghị định này cho thời gian còn lại. Số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư của các kỳ trước không được chuyển vào lãi từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế.

Lương từ 5 triệu trở lên để hạch toán chi phí khi tính thuế TNDN cần có những hồ sơ gì?

Đối với lương từ 5 triệu trở lên để hạch toán chi phí khi tính thuế TNDN Thuế tỉnh Thái Nguyên lưu ý cần những hồ sơ như sau:

Tại điểm c khoản 1 Điều 9 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:

Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ quy định tại Điều 10 của Nghị định này, doanh nghiệp được trừ các khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ điều kiện tại các điểm a, b và c sau đây:

...

c) Khoản chi có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ và các khoản thanh toán khác từng lần có giá trị từ 05 triệu đồng trở lên. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

...

Đồng thời, tại điểm b khoản 1 Điều 24 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định thời điểm có hiệu lực thi hành của Nghị định 320/2025/NĐ-CP là ngày 15/12/2025.

Khi công ty chi trả lương cho người lao động phải có trách nhiệm lập và lưu giữ đầy đủ hồ sơ chứng từ liên quan đến việc chi trả tiền lương, tiền công cho người lao động theo quy định để làm căn cứ hạch toán chi phí khi tính thuế TNDN.

Do đó, lương từ 5 triệu trở lên để hạch toán chi phí khi tính thuế TNDN cần có những hồ sơ sau đây:

- Hợp đồng lao động;

- Bảng chấm công;

- Bảng thanh toán tiền lương;

- Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và các tài liệu có liên quan.

Tiền lương có bị loại trừ khi hạch toán chi phí nếu công ty không đóng bảo hiểm xã hội?

Đầu tiên, tại Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 và Điều 9, khoản 8 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP (đã trích tại Mục 1) quy định cụ thể các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Trong đó đối với trường hợp chi phí từ tiền lương, tiền công sẽ được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng các điều kiện như sau:

- Có hợp đồng lao động, giao kết khác theo đúng quy định pháp luật. Phù hợp với thực tế làm việc

- Có chứng từ thanh toán theo quy định như bảng lương, bảng chấm công, phiếu chi/ủy nhiệm chi,...

- Khoản chi thực tế phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh

- Đối với khoản tiền lương từ 5 triệu trở lên mỗi lần phải được thanh toán bằng hình thức không dùng tiền mặt (chuyển khoản). Trường hợp mỗi lần trả lương đều dưới 5 triệu thì vẫn được phép chi bằng tiền mặt.

- Không nằm trong các điều khoản, trường hợp cụ thể không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 và khoản 8 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP.

Như vậy, có thể thấy Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 hay Nghị định 320/2025/NĐ-CP không hề quy định điều kiện phải đóng bảo hiểm xã hội thì mới được tính chi phí được trừ về tiền lương, tiền công.

Do đó, công ty không đóng bảo hiểm xã hội thì tiền lương vẫn không bị loại trừ khi hạch toán chi phí. Việc chi phí tiền lương có bị loại trừ khi hạch toán chi phí thuế TNDN sẽ phụ thuộc vào điều kiện tại Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 và Điều 9, khoản 8 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP.

Mặc khác, về bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ do cơ quan thuế quản lý, việc tính chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ do cơ quan thuế xem xét tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp của các khoản chi. Không có quy định loại chi phí tiền lương vì chưa đóng bảo hiểm xã hội

Về bản chất bảo hiểm xã hội sẽ hội do Bảo hiểm xã hội Việt Nam trực tiếp quản lý. Là nghĩa vụ bắt buộc của người lao động được quy định trong Bộ luật lao động 2029 và Luật bảo hiểm xã hội 2024.

Khi vi phạm không đóng, chậm đóng, trốn đóng bảo hiểm xã hội sẽ bị truy thu, phạt hành chính, tính lãi chậm nộp,...

Do đó, có thể thấy về mặc bản chất thì đây là hai hệ thống được điều chỉnh hoàn toàn khác nhau.

Nguồn: Thuvienphapluat